Статьи
ГлавнаяНовостиПраво на налоговые вычеты по НДС: спорные моменты
Андрей Самохин Генеральный директор
Показать все статьи
По всем вопросам данных видов услуг юристы, адвокаты, налоговые консультанты, бухгалтеры и аудиторы нашей компании готовы ответить по телефону
+7 (495) 789-82-22
Право на налоговые вычеты по НДС: спорные моменты
10.07.2013

Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из самых сложных для исчисления в налоговой системе Российской Федерации. Связано это со многими причинами, главными из которых является нечеткая проработка норм, устанавливающих  налоговую базу и порядок налогообложения НДС, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, а также отсутствие единого толкования данных норм со стороны налоговых органов, финансового ведомства и судебной системы. Нередко по вопросам, возникающим при исчислении и уплате НДС, между указанными органами существуют две, иногда и три абсолютно разные позиции, в то время как судебная практика предлагает четвертый вариант разрешения спора.

Итак, что такое НДС? Налог на добавленную стоимость – это взимаемый с предприятий налог на сумму прироста стоимости на данном предприятии, исчисляемую в виде разности между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой затрат на сырье, материалы, полуфабрикаты, полученные от других производителей, со стороны.

Согласно нормам Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются следующие операции:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

- передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Актуальных вопросов, возникающих при налогообложении операций налогом на добавленную стоимость, действительно много, но в данной статье автор коснется вопросов применения вычетов по НДС в более позднем периоде, нежели возникло право на такие вычеты.

В любом случае это период, в котором налогоплательщиком соблюдены условия, установленные налоговым законодательством. Но остается спорным момент, в котором налогоплательщик заявляет такое право. Финансовое ведомство полагает, что налогоплательщик имеет право претендовать на вычет только в случае отражения налоговых вычетов за период, в котором право на них возникло, а также в случае представления в налоговый орган уточненной налоговой декларации за соответствующий период (Письмо Минфина России от 13.10.2010 № 03-07-11/408).

При рассмотрении налоговых споров данной категории в суде мнения судебных органов по указанному вопросу зачастую расходятся. Встречаются судебные акты, при вынесении которых налогоплательщику не удается обосновать правомерность налогового вычета в более позднем налоговом периоде без представления уточненной налоговой декларации. В Определении от 27.06.2008  № 5704/08 по делу № А08-1124/07-25 Высший Арбитражный Суд Российской Федерации отметил, что право налогоплательщика принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, предоставляется применительно к налоговому периоду, в котором выполнены все условия для применения налогового вычета по НДС. При этом судом отмечено, что нормы гл. 21 НК РФ не предоставляют налогоплательщику право по своему усмотрению определять налоговый период, в котором будут предъявлены к вычету суммы данного налога, право на вычет которых возникло в конкретном налоговом периоде. Схожая правовая позиция отражена в Определении ВАС РФ от 17.05.2011 № ВАС-5739/11 по делу № А11-2497/2010, Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 03.09.2009 по делу № А38-3841/2008-5-270, Постановлении ФАС Уральского округа от 19.11.2007 N Ф09-1824/07-С2 по делу N А47-10923/06 и т.д. В указанных актах суды поддерживают позицию финансового ведомства и налоговых органов о периоде заявления налогоплательщиком налоговых вычетов и необходимости подачи уточненной декларации за данный период.

Однако, есть и другой подход к решению рассматриваемого вопроса. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 30.06.2009 № 692/09 по делу № А72-5830/07-16/153 суд указал, что само по себе обстоятельство, что налогоплательщиком вычеты заявлены в налоговой декларации за иной налоговой период, а не представлена уточненная налоговая декларация, не может служить основанием для лишения его права на обоснованную налоговую выгоду. Суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик вправе заявить налоговые вычеты в более позднем налоговом периоде вместо подачи уточненной декларации за предыдущие периоды. Аналогичные выводы содержаться  в Постановлении ФАС Московского округа от 18.10.2011 по делу № А40-138857/10-13-820 и ряде других.

Вычетом по НДС является уменьшение суммы налога, исчисленной к уплате в бюджет на суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации его поставщиками либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Уменьшение суммы НДС на налоговые вычеты носит заявительный характер и является правом, а не обязанностью налогоплательщика. НК РФ содержит только условия принятия к вычету налога на добавленную стоимость, которые указаны в статьях 171, 172 НК РФ.

Законодательство о налогах и сборах не содержит разъяснений по возможности принятия вычетов по НДС в более позднем периоде, чем когда возникло право на вычет, но не содержит и положений, препятствующих налогоплательщику воспользоваться правом на вычет.

Однако, такое право у налогоплательщика, безусловно, есть. Сделать данный вывод позволяет анализ ст. 172, 173 Налогового кодекса Российской Федерации. С этим выводом согласны и финансовое и налоговое ведомства (Письмо Минфина России от 30.03.2010 г. № 03-07-11/79, Письмо Минфина России от 01.10.2009 г. № 03-07-11/244 и др.) Об этом же свидетельствует многочисленная судебная практика (Определение ВАС РФ от 28.09.2010 № ВАС-12752/10 по делу № А26-8945/2009, Постановление ФАС Московского округа от 28.03.2011 № КА-А40/1737/11 по делу № А40-74578/10-140-371 и др.).

Споров между налоговыми органами и налогоплательщиками в данной ситуации не возникает. Разногласия, как правило, касаются двух моментов. Первое – это период, в котором организация заявляет налоговые вычеты и второе, как следствие, необходимость подачи уточненной налоговой декларации за предшествующие периоды, в которых возникла право на вычет.

В соответствии с п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств на основании счетов-фактур и при наличии соответствующих первичных документов. Т.е. период возникновения права на вычет законодательно установлен.

Таким образом, вопрос о принятии вычетов по НДС в полной мере не урегулирован и во избежание налоговых споров автор советует представлять в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за соответствующий налоговый период (период, в котором возникло право на налоговый вычет по НДС).

Но необходимо помнить, что п. 2 ст. 173 НК РФ предусмотрен трехлетний срок с момента окончания налогового периода, в котором возникло право на вычеты, на подачу налоговой декларации налогоплательщиком. По истечении указанного срока организация утрачивает право на получение налогового вычета.

Пример.

Компания «Альфа» приобрела в октябре 2011 года у компании «Бета» материалы, при этом в 2011 году вычет НДС не был заявлен. Материалы приобретались с целью их дальнейшей продажи. В марте 2013 года принято решение о их реализации и найден покупатель. Компания «Альфа» вправе заявить налоговый вычет по НДС в более поздний период, представив в налоговые органы уточненную налоговую декларацию за налоговый период, в котором возникло право на принятие к вычету указанных сумм налога, т.е. за 4-й квартал 2011 года.

Использованная литература, нормативные акты и судебная практика:

  • Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.
  • Письмо Минфина России от 30.03.2010 г. № 03-07-11/79.
  • Письмо Минфина России от 01.10.2009 г. № 03-07-11/244.
  • Письмо Минфина России от 13.10.2010 № 03-07-11/408.
  • Определение ВАС РФ от 28.09.2010 № ВАС-12752/10 по делу № А26-8945/2009.
  • Определение ВАС РФ от 27.06.2008  № 5704/08 по делу № А08-1124/07-25.
  • Определение ВАС РФ от 17.05.2011 № ВАС-5739/11 по делу № А11-2497/2010.
  • Постановление Президиум ВАС РФ от 30.06.2009 № 692/09 по делу № А72-5830/07-16/153.
  • Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.09.2009 по делу № А38-3841/2008-5-270.
  • Постановление ФАС Уральского округа от 19.11.2007 N Ф09-1824/07-С2 по делу N А47-10923/06.
  • Постановление ФАС Московского округа от 28.03.2011 № КА-А40/1737/11 по делу № А40-74578/10-140-371.
  • Постановление ФАС Московского округа от 18.10.2011 по делу № А40-138857/10-13-820.
  • Современный экономический словарь, Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б.